日本（běn）公司课征法（fǎ）人（rén）所（suǒ）得（dé）税的概要

课征法（fǎ）人所得（dé）税的概（gài）要（yào）（法（fǎ）人税、法人居民税、事业税）

一、 法人所得税的课征和税率

在日本，对法人的活动所产生的收入要课征法人税（shuì）(国税)、法人居民税(地方税)和事业（yè）税（shuì）（地方税）(以下统称“各种法人（rén）税”)。除了部分特例之外，法人居（jū）民税、事业税的（de）应税收入范围和计算方法均按法人税的方法（fǎ）执行。法人居民税除（chú）了针对收（shōu）入课（kè）征之外，还（hái）实行根据注册（cè）资金等以及职工人数为课税（shuì）标准（zhǔn）的均（jun1）摊课征方式（shì）。此外，对于（yú）资本金（jīn）大（dà）于1亿日（rì）元的法人课征外形标（biāo）准税作为法人（rén）事业税（译注（zhù）:外型标准（zhǔn）课（kè）税：依（yī）据注册资金、销（xiāo）售额、设（shè）施面积、职（zhí）工人数等体现企（qǐ）业规模的外形表征数据的（de）征税制度）。
上（shàng）述针对收入课征（zhēng）的各种法（fǎ）人税均按公司每个会计（jì）年（nián）度的（de）收入作为课（kè）税标准。除此之外，作为各种法人税（shuì），还有针对清算所得或退休年金等公积金征收的税项。
针对各会计年度（dù）收入（rù）的法人税、法人居民税和事业税的税率(法人所得的（de）税负以及（jí）均摊部分)如下所示(以东京都的小规模企业为例)。然而，根据法人的经（jīng）营规模和（hé）所（suǒ）在地方政府的（de）因素，地（dì）方税的（de）税率有（yǒu）所不同。

表（biǎo）法人所得的税（shuì）负

应税所得金额的划分（fèn）	400万日元（yuán）以下	大于400万日（rì）元 800万日元以下	大于800万（wàn）日元（yuán）
法人税 法人居民税   (1) 都道府县民（mín）税   (2) 区市镇（zhèn）村民税 事业税（shuì）	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民税和法人事业（yè）税（shuì），以东（dōng）京都的情（qíng）况举例，但是条件如下：

· 资（zī）本金（jīn）在1亿日（rì）元以（yǐ）下。 

· 法人（rén）税额在（zài）1,000万日元以下且所得（dé）金（jīn）额在2,500万（wàn）日元以下。 

· 办事（shì）处和经（jīng）营机（jī）构的分布不多于2个都道府县（译注（zhù）：都（dōu）道府（fǔ）县相当（dāng）于省市自治区） 

表（biǎo）法人居民税 均摊课税部分 (金额单位:日元)

注册资金（jīn）等金额		职工人数	均摊部（bù）分
大于￥5,000,000,000	-	超过50人（rén）	￥3,800,000
大（dà）于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	超过（guò）50人	￥2,290,000
大（dà）于￥5,000,000,000	-	50人以下（xià）	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以下	￥290,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过50人	￥200,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以（yǐ）下	￥180,000
-	￥10,000,000以下（xià）	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法人、分支机（jī）构等的设立和税务登记

根据日本的（de）法（fǎ）律在（zài）日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（符合下述3.3.4（1）的情（qíng）况（kuàng）），要在设（shè）立设（shè）置后的（de）一定期限内向税务主管部门提（tí）交税务（wù）申报材料。此外（wài）,以下两种情况也需要提交（jiāo）税（shuì）务（wù）申报材料（liào）∶
(1)外国法人虽（suī）然未设立分支机构等但在日本国内（nèi）获得了法人税项下的（de）应税收入（符合下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽（suī）然未（wèi）设分（fèn）支机构但通（tōng）过符（fú）合以（yǐ）下规定条件（jiàn）的场所（suǒ）或人员从事相关活动。（符合（hé）下述3.3.4（2）的情况）

 

<未设立（lì）分支（zhī）机构而从事（shì）相关活动的外国法人需要（yào）进行税（shuì）务（wù）申报的情况> 

1. 在日本国内提供建筑、安装（zhuāng）、组装等其他作业或提供作业的指（zhǐ）挥监（jiān）督等劳务超过1年（nián）的（de）建筑（zhù）工（gōng）地或作业等的现场（chǎng） 

2. 以下列举的（de）一定的（de）代理人 

o 拥有（yǒu）为该外国法人签（qiān）订业务合同的权限并能经常性行使（shǐ）此权限者 

o 为该外国法人保管能（néng）满足（zú）客户通（tōng）常需（xū）求的一定数量的资产，并可（kě）按客户要求交付该项资产者 

o 专门（mén）或主要为某一（yī）家外国法人（rén）签署相关（guān）业务合同而经常（cháng）性（xìng）地从事接受订货、谈（tán）判或其他（tā）行为中（zhōng）的重要工作者（zhě） 

三、 常驻代表机（jī）构

通过（guò）常驻代表机构在日（rì）本开展活动的外国（guó）法人，该常（cháng）驻（zhù）代表机构只从事（shì）广告宣传、信（xìn）息提供（gòng）、市场调查、基础研究和（hé）其他对于该法（fǎ）人（rén）的业务经营（yíng）起辅助性作用的活动，不课征法人税。
此外，如外（wài）国法人（rén）设（shè）立于（yú）日本的办事处、经营场（chǎng）所只是用于购置资产或保管资产时，相关活动所产生的收入不作为应税所得。

四、法人应税所得的范（fàn）围

在日本设立（lì）的法人（rén），不论源自（zì）日本国内还是国外，其在全世界赚取的收入都作为在日本（běn）的课税对象（xiàng）。而在（zài）国（guó）外设立的法人，按（àn）照以下3类划分，在前述3.2的（de）来源于（yú）国内的所得之中（zhōng），按（àn）照相应（yīng）的规定课征法人税、法人居民税和事业税。但（dàn）是，对（duì）于第(3)类的法人不课征居民税和事业税。

<外国（guó）法人在（zài）日（rì）本的活动形式与应税所得之间的关系>

1. 在（zài）日（rì）本国（guó）内拥有（yǒu）分支机构、派出所、事业（yè）所（suǒ）、办公室、工厂等固定的场所开展业务的外国法人
(但（dàn）不包括上述3.3.3项所述的开展辅（fǔ）助性业（yè）务活动的（de）常驻（zhù）代表机构（gòu）)

o 所有源于日本（běn）国（guó）内的收入（rù）  

2. 通（tōng）过（guò）上述（shù）3.3.2(1)或（huò）(2)所规定的场（chǎng）所或人（rén）员开展业务的（de）外国法人（rén）

o 业务（wù）收入（rù）和（hé）上述3.2项来源（yuán）于国内的所得中，第4、8、15、17所列的（de）收入以及其他源于（yú）日（rì）本（běn）国内的所得中归（guī）属（shǔ）于日本国内业务的部分 

3. 不（bú）属（shǔ）于上（shàng）述(1)或（huò）(2)的外国（guó）法人

o 上（shàng）述3.2项的（de）来源于（yú）国内的所得中的第4、8、15、17所（suǒ）列的收（shōu）入。 

※属（shǔ）于上（shàng）述（1）以及（jí）（2）的场所（suǒ）、现场（chǎng）、代理人等（děng）称为恒（héng）久性（xìng）设（shè）施(Permanent Establishment)。

五（wǔ）、法（fǎ）人（rén）应税收入（rù）的（de）计算（suàn）方法

作为针对各会计年度（dù）的收（shōu）入课征各种法人税的标准，应税收入的金额要依据被普遍公认（rèn）为公正合理（lǐ）的会计标准算出（chū）企业利（lì）润，再进（jìn）行必要的税务调整后予（yǔ）以（yǐ）确定（dìng）。除以下（xià）列举的部分（fèn）特例（lì）之外，可以扣除为获得收益（yì）而产生的成本和经（jīng）费的金（jīn）额。
在（zài）计算外国法人源于日本国内的应（yīng）税所得中应予扣除的成本和经费时，其成本和经费（fèi）的发生场所不受限制。但是（shì），要将在国外发生的（de）成本和费用（yòng）分摊于计算国内所得的（de）列（liè）支项目时，必（bì）须（xū）提（tí）交（jiāo）支出的明细。而且，该项分摊必（bì）须本着独立企业的（de）原（yuán）则公正（zhèng）处理。

 

<计入成本和费用有（yǒu）一定限制（zhì）的（de）内容>

· 各种法人税以及罚（fá）款 

· 超过可计入税前支（zhī）出限额的捐款部分 

· 超过可（kě）计（jì）入（rù）税前支出限（xiàn）额（é）的交（jiāo）际应酬费部分 

· 各项准备金的计提 

· 超过限额的固（gù）定资（zī）产折旧和（hé）递延资产摊销额 

· 资产评估（gū）减值 

· 高管的薪水、高管的退职金 

 

六、 向本国汇（huì）款

外国法人的分支机构向总（zǒng）部（bù）(本国)汇（huì）款（kuǎn）原则上不征税。即原则上，支付款（kuǎn）项（xiàng）的分支机构不能（néng）将该笔汇款作为经费处理，因此，作为收款人的总部不能将该款（kuǎn）项（xiàng）当作所得。
另一（yī）方面（miàn），日本法人一般可以成本、经费支出、利润分配、贷（dài）款（kuǎn）（或还贷）的（de）名义（yì）向母公司（本（běn）国）汇（huì）款（kuǎn）。汇款内容中的部分金额可作为汇款（kuǎn）人的日本（běn）法人（rén）的经费在税前（qián）列支，另（lìng）一方（fāng）面，汇款内容中的部（bù）分金额被（bèi）视（shì）为收款人母公司的所（suǒ）得。作为母公（gōng）司所得的汇款部（bù）分(例如:支付利息、股息（xī）或专（zhuān）利（lì）权使用费)，要在汇款时（shí）扣缴所（suǒ）得（dé）税。

七、 私人持股公（gōng）司(家族企业)未分配利润的课税

对于（yú）私人（rén）持（chí）股公司的日本法（fǎ）人中（zhōng）符合一定条件者（zhě），除了通常的法（fǎ）人（rén）所得（dé）税之外，还要对未分配利（lì）润（rùn）征（zhēng）税。从（cóng）各个会计年度的未分配利润中减除利润留成（chéng）的扣除金额后算出的应税未分（fèn）配（pèi）利润额乘以特别税率，计（jì）算（suàn）未分配利润的征税额。特别税率（lǜ）根据年收（shōu）入（rù）金额确定，3,000万（wàn）日元（yuán）以下者为10%、超过3,000万至1亿（yì）日元以下者为15%、超过1亿（yì）日元者为20%。

八、亏损额的处理

计算各（gè）个（gè）会计年度所得而发生的（de）亏损额可以向后（hòu）结转7年。这种亏损额的结转制度（dù）仅适（shì）用于发生亏损的会计年度提（tí）出蓝色申（shēn）报书、并（bìng）且在其后连（lián）续提交最终申报书的场合。另外，对于提（tí）交蓝色申报书的（de）法（fǎ）人（rén），允许（xǔ）其将亏损额结返到发生（shēng）亏（kuī）损（sǔn）额的会（huì）计年度开始日之前（qián）一（yī）年内开始的会计（jì）年度中（zhōng），退还所结返的会计年度的（de）法人（rén）税的全部或者部分金额。但是，目前除了从中小企业设（shè）立当年的（de）会计年度之翌年开始的5年间的亏损额等一定情（qíng）况之外，该项结返制度已经停止执行。

九、 企业（yè）重组的税收（shōu）制度（dù）

法人通过分立、合（hé）并、实物出资等（děng）（企业重组）转移资产的场合（hé），原则上要对资产转移的（de）收益征（zhēng）税。但是，企业（yè）集团（tuán）内（nèi）部的机构重组（zǔ）或者为了共同（tóng）经营而进（jìn）行的机构重组等符合一定条件（jiàn）的机构重组，作为符合资格的机（jī）构（gòu）重组，对其资产转移的收益采取了递延（yán）征税的措施。 

十、 税务的申报和缴（jiǎo）纳

1. 最终申报和缴纳
法人必须于各会计年（nián）度结（jié）束的次日起2个月（yuè）以内，提交（jiāo）有关法人税（shuì）、法人居民税、事（shì）业税的应（yīng）税收入（rù）的税务申报书。由于审计未了（le）或因（yīn）其他（tā）不得已的事由不能完成决算而（ér）无法提交最终纳税（shuì）申报书时，经（jīng）税务署长的批（pī）准，可以要求延期提交。该最终（zhōng）纳税申报书所记载的收入（rù）金额、税（shuì）额等内（nèi）容必须根据股东大（dà）会通过的决算报告计算得出。
所算出（chū）的税额（é）必须在同（tóng）一期限内缴纳。即使可以根据上述条件延（yán）期提交申报书，但缴（jiǎo）税期限不能延（yán）长。在计算最终纳税金（jīn）额（é）时，如已（yǐ）缴纳过期中税款，可以予（yǔ）以抵扣。

2. 期中申（shēn）报（bào）和纳税
会计年度超过6个月的法人，在（zài）当个会（huì）计（jì）年度开（kāi）始（shǐ）之（zhī）日起满（mǎn）6个月之后（hòu）的2个（gè）月以内， 提交期中申报书，申报该会计年（nián）度前6个月的所得并缴纳期中税款。  

3. 蓝色（sè）申报
法人的税（shuì）务申报书有白色和蓝（lán）色之分。法人经税（shuì）务署认可后可提交蓝色申报书。提（tí）交蓝（lán）色申报（bào）的法（fǎ）人可以享受（shòu）税务上的各种优惠。为获得税务所批准蓝色申报（bào），必（bì）须在（zài）该会（huì）计年度开始（shǐ）日之前按一定格式向税务署提交批准申（shēn）请书。新成立（lì）的（de）法人、在日本新（xīn）设分支（zhī）机构的（de）外国法人必须在机构设立(成立)后（hòu）满3个月（yuè）或设（shè）立(成立)后的首（shǒu）个会（huì）计年度（dù）结束日之（zhī）较早的日期之前，提（tí）交批准申（shēn）请书。 

 

十（shí）一、按照外形标（biāo）准课征的（de）法人（rén）事（shì）业（yè）税

对（duì）于资本金或者出（chū）资金额超（chāo）过1亿日元的法人，实（shí）行以所得、附加（jiā）价值（zhí）以及（jí）资本金作为征税（shuì）标（biāo）准（zhǔn）的外形（xíng）标准课税。所得、附加价值以及资本的分担比例以及各（gè）项（xiàng）标准税率如（rú）下所示：

表 3-3

所得分担比例	年400万（wàn）日元（含）以下	3.8%
	大于年400万日元-800万日元	5.5%
	大（dà）于年（nián）800万日元	7.2%
附加（jiā）价值（zhí）分担（dān）比例		0.48%
资本（běn）分担比例（lì）		0.20%

 

※办公、经营场所（suǒ）分（fèn）布在3个（gè）以上都道府县的场（chǎng）合，所得分担（dān）比例的标准税率一律为7.2%